Έκπτωση ΦΠΑ εισροών στην Κύπρο.

01Πώς λειτουργεί η έκπτωση ΦΠΑ εισροών

Κάθε εγγεγραμμένη στο ΦΠΑ επιχείρηση βρίσκεται στη μέση μιας αλυσίδας. Πληρώνει ΦΠΑ στους προμηθευτές της για ό,τι αγοράζει (ΦΠΑ εισροών) και χρεώνει ΦΠΑ στους πελάτες της για ό,τι πουλά (ΦΠΑ εκροών). Σε κάθε δήλωση δηλώνει τον ΦΠΑ εκροών στο Πεδίο 1, εκπίπτει τον ΦΠΑ εισροών στο Πεδίο 4, και πληρώνει τη διαφορά. Αυτή η έκπτωση είναι που κάνει τον ΦΠΑ φόρο στην τελική κατανάλωση και όχι σε κάθε επιχείρηση της αλυσίδας.

Τέσσερα πράγματα αποφασίζουν αν ένα ευρώ ΦΠΑ εισροών επιστρέφει: η επιχείρηση πρέπει να είναι εγγεγραμμένη· το έξοδο πρέπει να σχετίζεται με παραδόσεις που παρέχουν δικαίωμα έκπτωσης· ο ΦΠΑ πρέπει να τεκμηριώνεται με κανονικό τιμολόγιο· και το ποσό πρέπει να είναι σωστό. Ο υπόλοιπος οδηγός τα εξετάζει με τη σειρά.

02Ποιος εκπίπτει

Μόνο επιχείρηση εγγεγραμμένη στο ΦΠΑ εκπίπτει ΦΠΑ εισροών. Για μη εγγεγραμμένη επιχείρηση, ο ΦΠΑ στις αγορές της είναι απλώς μέρος του κόστους.

• Η υποχρεωτική εγγραφή ισχύει μόλις ο φορολογητέος κύκλος εργασιών ξεπεράσει τις €15.600 σε οποιαδήποτε κυλιόμενη περίοδο 12 μηνών.
• Η εθελοντική εγγραφή κάτω από το όριο επιτρέπεται, και το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ εισροών είναι από τους βασικούς λόγους για να γίνει: συνήθως συμφέρει όταν οι πελάτες είναι εγγεγραμμένες στο ΦΠΑ επιχειρήσεις, ή όταν ο ΦΠΑ εισροών της ίδιας της επιχείρησης είναι σημαντικός.
• Το καθεστώς μικρών επιχειρήσεων της ΕΕ λειτουργεί αντίστροφα. Είναι απαλλαγή: δεν χρεώνεται ΦΠΑ στις καλυπτόμενες παραδόσεις, και ο σχετικός ΦΠΑ εισροών δεν εκπίπτει.

Ο οδηγός εγγραφής στο ΦΠΑ καλύπτει το όριο, την αίτηση μέσω TFA και πότε συμφέρει η εθελοντική εγγραφή.

03Φορολογητέες, μηδενικού συντελεστή και απαλλασσόμενες παραδόσεις

Ο ΦΠΑ εισροών ακολουθεί τις παραδόσεις για τις οποίες χρησιμοποιείται το έξοδο. Η διάκριση που μετράει δεν είναι ο συντελεστής αλλά το αν η παράδοση είναι εντός του πεδίου του φόρου:

Γι’ αυτό ο μηδενικός συντελεστής και η απαλλαγή δεν είναι το ίδιο, παρόλο που ο πελάτης δεν πληρώνει ΦΠΑ σε καμία από τις δύο περιπτώσεις. Μια κλινική, ένα σχολείο ή ένα ασφαλιστικό γραφείο με κατά κύριο λόγο απαλλασσόμενες παραδόσεις φέρει το μεγαλύτερο μέρος του ΦΠΑ στα κόστη του ως πραγματικό έξοδο, και το ερώτημα για τα λογιστικά του μετατοπίζεται από το «τι εκπίπτουμε;» στο «ποιο μέρος αναλογεί στο φορολογητέο κομμάτι;». Ο οδηγός συντελεστών ΦΠΑ Κύπρου εξηγεί πού ανήκει κάθε παράδοση.

04Το τιμολόγιο είναι η τεκμηρίωση

Μια έκπτωση αξίζει όσο το έγγραφο πίσω της. Το τιμολόγιο που λαμβάνετε στηρίζει τον ΦΠΑ εισροών που διεκδικείτε, οπότε πρέπει να φέρει τον αριθμό ΦΠΑ του προμηθευτή, τον συντελεστή και το ποσό ΦΠΑ ανά γραμμή, και σύνολα σε καθαρή αξία, ΦΠΑ και μικτό. Ο οδηγός για τα στοιχεία έγκυρου τιμολογίου ΦΠΑ απαριθμεί κάθε στοιχείο.

Τρεις περιπτώσεις όπου το τιμολόγιο δεν σας δίνει έκπτωση, όσο καθαρά κι αν τυπώνει τον ΦΠΑ:

• ΦΠΑ που δεν έπρεπε ποτέ να χρεωθεί. Κύπριος υπεργολάβος που προσθέτει ΦΠΑ σε κατασκευαστική υπηρεσία του Άρθρου 11Β έχει χρεώσει ΦΠΑ που ο λήπτης δεν μπορεί να εκπέσει. Η διόρθωση είναι διορθωμένο τιμολόγιο από τον προμηθευτή.
• Ξένος ΦΠΑ. Ο ΦΠΑ που χρεώνει προμηθευτής άλλης χώρας καταχωρείται όπως είναι τυπωμένος· γενικά δεν εκπίπτει μέσω της κυπριακής δήλωσης.
• Τιμολόγιο που δεν φυλάχθηκε. Τα αρχεία ΦΠΑ, μαζί με τα ληφθέντα τιμολόγια, φυλάσσονται για τουλάχιστον έξι χρόνια από το τέλος του φορολογικού έτους στο οποίο αναφέρονται. Έκπτωση της οποίας το τιμολόγιο δεν μπορεί να προσκομιστεί είναι έκπτωση που μπορεί να αμφισβητηθεί.

05Αγορές με αντίστροφη χρέωση

Όταν μια αγορά υπάγεται σε αντίστροφη χρέωση, όπως υπηρεσίες από το εξωτερικό ή κατασκευαστικές υπηρεσίες βάσει του Άρθρου 11Β, ο προμηθευτής δεν χρεώνει ΦΠΑ και η επιχείρηση αυτο-αποδίδει. Δηλώνει τον ΦΠΑ στο Πεδίο 1 και, εφόσον δικαιούται, εκπίπτει το ίδιο ποσό στο Πεδίο 4. Για πλήρως φορολογητέα επιχείρηση τα δύο αλληλοαναιρούνται ταμειακά.

Για επιχείρηση με μερική απαλλαγή όχι: το Πεδίο 1 οφείλεται ολόκληρο, ενώ το Πεδίο 4 περιορίζεται στο εκπιπτόμενο μέρος. Η αντίστροφη χρέωση είναι τότε πραγματικό κόστος, και μια χαμένη εγγραφή είναι ταυτόχρονα δηλωτικό λάθος, με πρόστιμο €200 ανά επηρεαζόμενη δήλωση και οροφή €4.000, και αλλαγή στο πληρωτέο ΦΠΑ. Ο οδηγός αντίστροφης χρέωσης ΦΠΑ χαρτογραφεί τα άρθρα και τη μηχανική των πεδίων.

06Το σωστό ποσό

Τα περισσότερα λάθη στον ΦΠΑ εισροών δεν αφορούν το δικαίωμα. Αφορούν την ανάγνωση του εγγράφου:

• Σύνολο με ΦΠΑ που διαβάζεται ως καθαρό. Μια απόδειξη €119 που ήδη περιλαμβάνει ΦΠΑ 19%, καταχωρημένη ως €119 συν 19%, γίνεται €141,61, και διογκώνονται τόσο το κόστος όσο και ο ΦΠΑ που εκπίπτεται.
• Ένας συντελεστής σε μικτή απόδειξη. Εμφιαλωμένο νερό στο 5% και αναλώσιμα στο 19% στην ίδια απόδειξη, όλα καταχωρημένα στο 19%, εκπίπτουν περισσότερο ΦΠΑ από όσο πρέπει στις γραμμές χαμηλότερου συντελεστή. Μικρό ανά απόδειξη, συστηματικό ανά τρίμηνο.
• Στρογγυλοποίηση μετρητών μέσα στον ΦΠΑ. Ένα λεπτό στρογγυλοποίησης ταμείου σπρωγμένο στο ποσό ΦΠΑ χαλάει την αριθμητική. Ανήκει σε δική του στήλη προσαρμογής, ώστε ο ΦΠΑ να μένει αυτός που γράφει η απόδειξη.

Καθένα από αυτά αποφασίζεται γραμμή προς γραμμή, και εκεί ακριβώς αποδεικνύει την αξία του ένα λογισμικό ΦΠΑ Κύπρου: το Pileform διαβάζει τον τυπωμένο συντελεστή κάθε γραμμής, αναγνωρίζει αν ένα σύνολο περιλαμβάνει ΦΠΑ, δείχνει τη στρογγυλοποίηση σε στήλη προσαρμογής, και επισημαίνει για έλεγχο κάθε συντελεστή που χρειάστηκε να συναγάγει.

07Όταν ο ΦΠΑ εισροών υπερβαίνει τον ΦΠΑ εκροών

Μια επιχείρηση που αγοράζει περισσότερα από όσα πουλά σε μια περίοδο, επειδή επενδύει, εξάγει με μηδενικό συντελεστή ή μόλις ξεκινά, κλείνει τη δήλωση με περισσότερο ΦΠΑ εισροών από ΦΠΑ εκροών. Η διαφορά μπορεί να μεταφερθεί στην επόμενη περίοδο ή να ζητηθεί ως επιστροφή, με την επαλήθευση του Τμήματος Φορολογίας.

Το δικαίωμα έκπτωσης μπορεί επίσης να λειτουργήσει αντίστροφα στο τέλος. Επιχείρηση που διαγράφεται από το μητρώο ΦΠΑ μπορεί να οφείλει ΦΠΑ στα αποθέματα και τα πάγια που κατέχει ακόμη κατά τη διαγραφή, κάτι που αξίζει να γνωρίζετε πριν υποβάλετε αίτηση.

08Εργαλεία που βοηθούν

• Η αυτοματοποίηση τιμολογίων διαβάζει κάθε ληφθέν τιμολόγιο και απόδειξη με τον ΦΠΑ ανά γραμμή, ώστε το Πεδίο 4 να χτίζεται από έγγραφα και όχι από ξαναπληκτρολογημένα σύνολα.
• Το λογισμικό ΦΠΑ Κύπρου μεταφέρει τον εκπιπτόμενο ΦΠΑ σε σχέδιο δήλωσης ΦΠΑ, για να το ελέγξετε και να το υποβάλετε εσείς.
• Ο οδηγός για τα φύλλα εργασίας ΦΠΑ δείχνει πώς κάθε έκπτωση μένει ανιχνεύσιμη ως το τιμολόγιό της.

09Πηγές

• Τμήμα Φορολογίας Κύπρου, ο περί ΦΠΑ Νόμος και οδηγίες για την έκπτωση και τις επιστροφές.
• Οδηγία ΦΠΑ της ΕΕ (ενοποιημένη), οι διατάξεις για το δικαίωμα έκπτωσης που εφαρμόζουν οι εθνικοί κανόνες.

Για το υπόλοιπο σύστημα ΦΠΑ της Κύπρου, ξεκινήστε από τα βασικά του κυπριακού ΦΠΑ.